Синтетический и аналитический учет производственных запасов

1. Понятие
и структура запасов

Особенности нормативной базы
по бухгалтерскому учету

Бухгалтерский
учет производственных запасов регулируется Законом Украины «О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в Украине» от 01.07.99 г. та Положением
(стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденным Приказом Министерства
финансов Украины от 20.10.99 г. № 246, зарегистрированным в Министерстве юстиции
Украины 02.11.99 г. за № 751/4044.Основные требования этих нормативных документов,
на которых аудитор должен сосредоточить свое внимание, приведены ниже.

Понятие запасов и иx классификация

Запасы
— это активы, которые:

• предназначенные для
  дальнейшей продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности;
• находятся в процессе
  производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
• предназначенные для
  потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг,
  а также управления предприятием.
• Запасы
  признаются активом по П (С) БУ 9 при обязательном соблюдении двух условий:
• если существует вероятность
  того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием
  запасов, то есть если сырье (или другие запасы) не будет использована в процессе
  производства, например, вследствие потери необходимых качеств, ее следует исключить
  из состава активов и отнести к прочим операционным расходам отчетного периода. До введения в действие П (С) БУ 9 такое сырье
  учитывалась как запасы до момента ее списания или продажи;
• если стоимость запасов
  может быть достоверно определена. Это означает,
  что такая стоимость не должна иметь существенных ошибок и предубеждение (необъективности),
  и пользователи могут положиться на нее в той мере, в какой она отражает, или ожидается,
  что будет отражать, истинное положение дел.

Исходя
из правил признания запасов активами, аудитору необходимо помнить, что в соответствии
с п. 5 П (С) БУ 9 запасы, которые, вероятно, в будущем не принесут предприятию экономической
выгоды, не могут признаваться активами. Поэтому
их необходимо списать с баланса.Согласно П (С) БУ 16 уменьшения активов предприятия
относится к его расходов (касается только бухгалтерского учета) при условии, что
эти расходы могут быть достоверно оценены.

Итак, материальные
ценности, которые не нужны предприятию и не могут быть реализованы по ценам возможной
реализации, в бухгалтерском учете могут быть списаны на расходы. В бухгалтерском учете такое списание будет отображаться
по Д-т pax. 949 «Прочие расходы операционной
деятельности», К-т pax. 20 «Производственные
запасы» или 22 «МБП».

Производственные
запасы в бухгалтерском учете отражается по классификационным группам. Согласно плану счетов бухгалтерского учета активов,
капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным
Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г.. N1} 291 и зарегистрированным
в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г.. За № 882/4185 , выделены следующие счета
для учета производственных запасов:

201 — Сырье
и материалы

202 — Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия

203 — топливо

204 — Тара
и тарные материалы

205 — Строительные
материалы

206 — Материалы,
переданные в переработку

207 — Запасные
части

208 — Материалы
сельскохозяйственного назначения

209 — Другие
материалы

Оценка запасов

Запасы
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной
стоимости или чистой стоимости реализации.

Полученные
и произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости,
которое складывается из суммы фактических затрат на их приобретение и изготовление. Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском
учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных П (С) БУ 9.

 

 

2. Синтетический и аналитический учет
производственных запасов

Для обобщения
информации о наличии и движении производственных запасов применяют отдельные субсчета.Основная
масса производственных запасов поступает от поставщиков и только материалы сельскохозяйственного
назначения изготавливаются непосредственно в сельскохозяйственном предприятии.

Рассмотрим
особенности учета отдельных видов запасов по субсчетам счета 20 «Производственные
запасы».

Для учета
сырья и материалов предназначен субсчет 201 «Сырье и материалы». На нем отражаются наличие и движение сырья и
основных материалов, входящих в состав продукции, изготавливаемой или являются необходимыми
компонентами при ее изготовлении. Вспомогательные
материалы, используемые при изготовлении продукции или для хозяйственных нужд, технических
целей и содействия в производственном процессе, также отражаются на субсчете 201.
Предприятия, заготавливают сельскохозяйственную продукцию для переработки, также
отражают ее стоимость на этом субсчете.

Как ведется учет сырыми и материалов

Если сельскохозяйственные
предприятия имеют перерабатывающие предприятия и заготавливают сырье, которое является
компонентом производимой продукции, то это сырье также учитывается в пределах субсчета
201 «Сырье и материалы».

Как ведется учет топлива

Топливо
выделяется в отдельную группу материалов в связи с его значительной ролью в народном
хозяйстве и большим удельным весом в общих расходах производственных запасов на
производство. Поэтому на субсчете 203 «Топливо»
учитываются все виды топлива и смазочных материалов — бензин по маркам, керосин,
дизельное топливо, автол, солидол и др.

Учет нефтепродуктов
ведется по их видам и материально ответственными лицами. Топливо из состава отпускается по лимитно-заборной
карточками, а основанием для списания горючего на издержки производства является
Учетный лист тракториста-машиниста, Путевой лист грузового или легкового автомобиля.

На субсчете
203 отражается также наличие и движение твердого топлива (дров, угля, торфа), газа
в баллонах и другого топлива.

При списании
горючего на автомобильном транспорте используются следующие виды норм расхода топлива:
линейные нормы, регламентирующие расход топлива в процессе движения автомобиля; нормы расхода топлива на работу специального
оборудования, установленного на автомобилях.

Линейные
нормы устанавливаются для каждой марки автомобиля, которые эксплуатируются и соответствуют
условиям работы автомобильного транспорта. Используются
три вида линейных норм: ба30ва норма на 100 километров пробега, норма на 100 т /
км транспортной работы и норма на поездки с грузом (учитывается увеличение расхода
топлива, что связано с маневрированием в пунктах погрузки и разгрузки, например,
при уборке урожая ).

Как ведется учет строительных материалов

Учет строительных
материалов ведется на субсчете 205 «Строительные материалы», где предприятия-застройщики
отражают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и
комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и других материальных ценностей, необходимых
для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и
конструкций.

На субсчете
205 учитываются строительные материалы по группам, принятым в народном хозяйстве,
а именно: силикатные материалы (кирпич, известь, алебастр, лесок, камень и т.п.); лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы
и др.); строительный металл (зали30 листовое,
сталь); метизы (гвозди, скобы изделия); санитарно-технические материалы (краны, тройники,
муфты, флянцы и др.); электротехнические
материалы (провод, кабель, патроны, лампы), химические материалы (краска, олифа,
толь, рубероид, асфальт).

На отдельных
аналитических счетах учитывают различные конструкции и детали, а также производственное,
энергетическое и технологическое оборудование, предназначенное для установки на
объектах капитального строительства и требует монтажа, то есть прикрепления к любым
несущих конструкций зданий и сооружений. К
ним относятся, например, подвесные дороги, автопоилки и т.п.Оборудование, не требующее
монтажа, на субсчете 205 НЕ учитывается.

Учет по
субсчету 205 ведется по видам материалов и, как правило, по укрупненной номенклатуре. Так, на одном счете учитываются гвозди разных
размеров при условии, что цены на них не отличаются. Это делается с целью упрощения учета.

В отчетах
о движении материальных ценностей, состоящий по субсчету 205, расхода материалов
необходимо группировать в разрезе строительных объектов. Отдельно необходимо показывать расход материалов
на текущие и капитальные ремонты.

Как ведется учет материалов, переданных в переработку

Материалы,
переданные в переработку, учитываются на субсчете 206 «Материалы, переданные
в переработку». Здесь отражаются,
прежде всего, материалы, переданные в переработку

на сторону,
и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Аналитический учет материалов, переданных в
переработку, ведется в разрезе, обеспечивающем информацию о предприятиях-переработчики
и контроль за операциями по переработке и соответствующими расходами.

Как ведется учет запасных частей

Для учета
запасных частей предназначен субсчет 207 «Запасные части», на котором
ведется учет запасных частей, предназначенных для ремонта различных машин и механизмов:
тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных х машин, автомобилей, строительных и
дорожных машин и т. Д. Здесь же учитывается
и резина, есть в запасе.

Автомобильные
шины (покрышки, камеры), на колесах и в запасе при автомобиле и включены в покупную
цену, а значит и в инвентарную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Для учета
запасных частей открываются такие аналитические счета: запасные части к тракторам; запасные части к автомобилям; запасные части к комбайнам; запасные части к сельскохозяйственным машинам; другие запасные части. В книгах или карточках складского учета заведующие
складов или кладовщики ведут учет запасных частей по их прейскурантным номерами.

Выдача
запасных частей со складов производится по ведомости дефектов на ремонт машин, лимитно-заборным
картам или накладными, которые выписываются отдельно на каждую машину, которая ремонтируется. Расходы заласних частей на ремонт основных средств,
если ремонт производится в своей мастерской, списываются в дебет счета 23 «Производство». При текущем ремонте вне ремонтной мастерской,
непосредственно в производственных условиях, потраченные запасные части списываются
на расходы соответствующих производств.

Некоторые
особенности имеет учет шин. Шины для машин,
хранящихся на складах, учитываются на субсчете 207 в оценке их приобретения на отдельных
счетах. Эти счета открываются по маркам
машин, назначенных шины. При списании автомобилей
и прицепов часто снимают шины, еще пригодны для использования, и которые приходуются
бухгалтерской проводкой дебет субсчета 207, кредит субсчета 746, как выручка от
ликвидации основных средств.

Если шины
снимаются с автомобилей из-за непригодности для дальнейшей эксплуатации, то они
принимаются на учет по субсчету 207 с кредита счета затрат производства, на которых
учитывались расходы по работе автотранспорта (23).Снятые шины могут быть в разном
состоянии: некоторые из них пригодны для восстановления, другие пригодны только
для сдачи на переработку на регенерат. Поэтому
стоимость оприходованных старых шин и, соответственно, порядок отражения на счетах
этих операций тоже будут разными.Непригодные к восстановлению, шины принимаются
на учет на субсчет 209. Шины, пригодные для восстановления зачисляются на дебет
счета 207, на отдельный аналитический счет «Автошина, подлежащего восстановлению».

При сдаче
шин для восстановления на шиноремонтный завод с обменом на восстановленные, стоимость
сданных шин отображается в пределах счета 207, то есть дебетуется субсчет 207 и
кредитуется субсчет 207 с применением отдельных аналитических счетов. При получении восстановленных шин на склад дебетуется
субсчет 207, аналитический счет «Автошины на складе» и кредитуется субсчет
207, аналитический счет «Шины на восстановлении».На аналитический счет
«Шины на восстановлении» относятся все расходы, связанные с восстановлением
шин.

Как учитываются материалы сельскохозяйственного назначения

Для учета
материалов сельскохозяйственного назначения применяется субсчет 208 «Материалы
сельскохозяйственного назначения», на котором сельскохозяйственные предприятия
отражают минеральные удобрения, средства защиты растений, биопрепараты, медикаменты.

Биопрепараты,
медикаменты и химикаты в бухгалтерии предприятия учитываются только в денежном выражении.Количественный
учет ведут работники ветеринарной службы предприятия.

Следует
иметь в виду, что удобрения, средства защиты растений списываются на издержки производства
по Акту об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и средств
химической защиты растений.

Некоторые
особенности имеет учет медикаментов. Выдача
медикаментов производится по рецептам и подтверждается записью в амбулаторном журнале. Ежемесячно ветеринарный специалист составляет
на основании первичных документов отчет о движении биопрепаратов и медикаментов
и подает его в центральную бухгалтерию хозяйства. Списание биопрепаратов и медикаментов производится
по актам, составленным на основании записей в амбулаторном журнале. Такие дефицитные лекарства, спирт-ректификат,
опий, морфий, а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие средства,
с целью контроля необходимо списывать только по рецептам.

Как отображаются на бухгалтерских счетах саженцы, семена и корма

Саженцы,
семена и корма, полученные от урожая и предназначены для собственных нужд, на основании
первичных документов должны быть оприходованы на счет 20 «Производственные
запасы», субсчет 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения». На этом субсчете учитывается движение семян,
саженцев и кормов как собственного производства, так и тех, что куплены на стороне.

Аналитический
учет ведется по каждому виду продукции с указанием количества, цены и стоимости
(на складах, в кладовых и других местах хранения — по количеству). При этом учет семян зерна ведут по названию
каждой культуры и ее ботанического сорта. Зерно,
собранное из семенных участков и назначено на семена, учитывается на отдельных аналитических
счетах. Сено многолетних и однолетних трав,
а также природных сенокосов на счету 27 учитывается на одном аналитическом счете
«Сено всех видов». Солому озимых
и яровых культур учитывают на общем счете «Солома», на отдельных аналитических
счетах учитывают заготовленный силос и корнеплоды.

Оприходования
зерна при сборе урожая проводится в начальной бункерном массе. После сортировки и сушки зерна, потери его,
вызванных доработкой (отходы, которые не используются, потери влаги и др.) На основании
Актов на сортировку и сушку продукции растениеводства сторнируются по дебету счета
27 «Продукция сельскохозяйственного производства» и кредиту счета 23 «Производство
«.

Скошенная
и скормлена животным зеленая масса приходуется на дебет счета 27 «Продукция
сельскохозяйственного производства» с кредита счета 23 «Производство»
и одновременно списывается на расходы по животноводству на ту группу животных, для
кормления которых она использована. Количество
зеленой массы определяется путем взвешивания всей массы, или на основании взвешивания
ее из контрольных участков с последующим переводом на всю скошенную площадь, о чем
составляется акт с участием агронома и 30отехника.

Корма,
используемые путем выпаса на пастбищах и выгонах, не оприходуются, а затраты по
уходу за выпасами и посевами списываются непосредственно на расходы по содержанию
соответствующих групп животных. При этом
дебетуется субсчет 232 «Животноводство» и кредитуется субсчет 231 «Растениеводство». При заготовке кормов на стороне (хозяйством)
все расходы, связанные с такими заготовками, учитываются на счете 23 «Производство». После выявления всех расходов по заготовке кормов
определяется их себестоимость и приходуется по субсчету 208 «Материалы сельскохозяйственного
назначения».

Расходы
по переборка картофеля, сортировка овощей и другой продукции растениеводства прошлых
лет учитываются на счете 23 на соответствующих аналитических счетах. С кредита этих счетов оприходуется полноценная
продукция по фактической себестоимости, сложившейся включая стоимость сельскохозяйственной
продукции, направленной на переборки и сортировки.

Неполноценная
продукция использована на корм животных, относится на уменьшение стоимости продукции,
полученной после переработки, в оценке, что соответствует кормовым корнеплодам или
зеленой массе.

При переработке
кормов и готовой продукции их количество и стоимость списываются с кредита счета
27 в дебет счета 23 Полученную продукцию приходуют с кредита счета 23 в дебет субсчета
208.

 

Синтетический учет производственных
запасов

Для синтетического
учета запасов назначены 2 класс Плана счетов «Запасы», а для производственных
запасов счета

20 «Производственные
запасы» и 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Счет 20 «Производственные запасы» предназначено для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих
предприятию запасов сырья и материалов (в том числе сырье и материалы, которые в
пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного
назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства (рис.
7.7).

По дебету
счета 20 «Производственные запасы» отражаются поступления запасов на предприятие,
их дооценки, по кредиту — расходование на производство (эксплуатацию, строительство),
переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и тому подобное.

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для учета
и обобщения информации о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию и находятся
в составе запасов.

К МБП относятся
предметы, используемые не более одного года или нормального операционного цикла,
если он больше одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное
оснащение, специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности
независимо от их стоимости и срока службы, временные сооружения, приспособления
и устройства, тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для
осуществления технологических процессов и др.

По дебету
счета 22 отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту — по учетной стоимости отпуск
МБП в эксплуатацию со списанием на счета учета затрат, а также списание недостач
и потерь от порчи таких предметов.

Счет 20
«Производственные запасы» имеет субсчета:

201 «Сырье и материалы». Предназначен для отражения
наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав продукции, изготавливаемой
или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. На этом субсчете ведется учет основных материалов,
используемых подрядными строительными организациями при осуществлении строительно-монтажных,
ремонтных работ, учет вспомогательных материалов используемых при изготовлении продукции
или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе,
а также учет стоимости заготовленной для переработки сельскохозяйственной продукции.

 

 

Рис. 7.7. Назначение и построение счета 20 «Производственные запасы»

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». Предназначен для отображения
и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных
строительных организациях строительные и железобетонные конструкции и изделия —
деревянные, железобетонные, металлические, другие), приобретенные для комплектования
продукции выпускается, требующие дополнительных затрат труда для их обработки или
сбора, а также специальное оборудование и инструменты, устройства и другие приборы
приобретены научно-исследовательскими и конструкторскими предприятиями для проведения
научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской
теме.

203 «Топливо». Предназначен для учета наличия и движения топлива, приобретаемого или
заготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных
средств, а также для выработки энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны на
бензин, дизельное топливо, газ и смазочные материалы.

Если некоторые
виды топлива используются одновременно как материалы и как топливо, то их можно
учитывать на субсчете 201 «Сырье и материалы» и на субсчете 203 «Топливо»
— по признаку преимущества использования на этом предприятии.

Также предназначен
для учета созданных на предприятии запасов газа для технологических и эксплуатационных
нужд, производства энергии и отопления зданий.

204 «Тара и
тарные материалы». Предназначен для отражения
наличия и движения всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь,
а также материалы и детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта (детали
для сборки ящиков, бочковая клепка и т.д.). Материалы, используемые для дополнительного
оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции,
не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 «Сырье и материалы».

205 «Строительные материалы». Предприятия-застройщики отражают движение строительных материалов,
конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, подлежащих монтажу,
и других запасов, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления
строительных деталей и конструкций.

На данном
субсчете НЕ учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства,
станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент,
измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и тому подобное. Расходы на приобретение оборудования, не требующего
монтажа, отражаются непосредственно на счете 15 «Капитальные инвестиции»
при поступлении их на склад или другое место хранения, эксплуатации.

Оборудование
и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных
работ, списываются с субсчета 205 на счет 15 «Капитальные инвестиции»
после подтверждения их монтажа и использования.

206 «Материалы, переданные
в переработку». Предназначен для учета
материалов, переданных в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются
в состав себестоимости полученных из них изделий. Расходы на переработку материалов, оплачиваемых
сторонним предприятиям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых
ведется учет изделий, полученных из переработки.

207 «Запасные части». Предназначен для учета приобретенных или изготовленных запасных частей,
готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов,
замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента,
а также автомобильных шин в запасе и обороте.На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин,
оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях
предприятий, на ремонтных предприятиях.

208 «Материалы сельскохозяйственного
назначения». Предназначен для учета
минеральных удобрений, ядохимикатов для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных
культур, биопрепаратов, медикаментов, химикатов, используемых для борьбы с болезнями
сельскохозяйственных животных. Здесь также
отображаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), которые
используются для высадки, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве.

209 «Прочие материалы». Предназначен для учета отходов производства (обрубков, обрезков, стружки
и т.п.), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от ликвидации основных
средств, которые не могут быть использованы как материалы, топлива или запасных
частей (металлолом, утиль), изношенных шин, бланков строгого учета (по стоимости
приобретения) и др.

Основные
хозяйственные операции и корреспонденцию счетов за ними, отражающие поступление
и расходование производственных запасов, приведены в табл. 7.8.

В условиях
автоматизации учета наладить четкий учет поступления и расходования производственных
запасов достаточно легко, поскольку в памяти компьютера вводятся фактические данные
о поступлении и расходовании запасов и в автоматическом режиме выводится их остаток
на любой момент времени.

Отображение
информации по учету производственных запасов проводят в графах 3-4 раздела III Журнала
5, а МБП — в графе 5 раздела III данного журнала.

Таблица 7.8. Типичная корреспонденция
счетов по учету производственных запасов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Приобретение производственных запасов от поставщиков (первичный документ: приходный ордер)	20, 22, 641	63
2. Приобретение производственных запасов подотчетными лицами (первичный документ: приходный ордер)	2 0, 22641	372
3. Оприходование производственных запасов собственного производства, предназначенные для внутреннего использования (первичный документ: приходный ордер)	20, 22	23
4. Списание стоимости производственных запасов на подготовку и освоение производства (первичный документ: лимитно-заборная карта)	39	20, 22
5. Списание отпущенных МБП, срок полезного использования которых менее одного года, на расходы в момент передачи их в эксплуатацию (первичный документ: акт на списание МБП)	23, 91, 9 2, 9 4 1, 93, 15	22
6. Производственные запасы отпущены в производство (первичный документ: лимитно-заборная карта)	23	20
7. Отражена стоимость недостач и потерь производственных запасов при инвентаризации(первичный документ: сличительная ведомость)	375	20, 22
8. Отражена сумма реализованных производственных запасов (первичный документ: накладная)	36	712
9. Отражены расчеты по налоговым обязательствам на сумму НДС (первичный документ: налоговая накладная)	712	641
10. Перечислена в Государственный бюджет сумма НДС (первичные документы: платежное поручение, выписка банка)	641	31
11. Поступление денежных средств за реализованные производственные запасы (первичный документ выписка банка)	31	36
12. Отражены расходы, связанные с реализацией производственных запасов (первичный документ справка бухгалтерии)	943	20, 22
13. Списание себестоимости реализованных производственных запасов (первичный документ: справка бухгалтерии)	79	943

При применении
компьютерной техники в учете вместо Журнала 5 могут состоять регистры в разрезах,
необходимых не только для составления финансовой отчетности, но и для нужд управленческого
персонала, анализа данных и принятия управленческих решений.

Для учета
производственных запасов, которые не принадлежат предприятию Планом счетов предусмотрено
использование внебалансового счета 02 «Активы на ответственном хранении» предназначен
для учета ценностей, временно находящихся на предприятии и не являются его собственностью,
принятые на комиссию, в переработку, к монтажу, в доверительное управления. Учет этих ценностей ведется по ценам, предусмотренным
в договорах, приемо-передающих актах и тому подобное.Все товарно-материальные ценности,
учитываемые на этом счете, подлежат инвентаризации в порядке и в сроки, предусмотренные
приказом об учетной политике, а также планом проведения инвентаризации.

Забалансовый
счет 02 «Активы на ответственном хранении» имеет следующие субсчета, которые
используются для учета запасов:

022 «Материалы,
принятые для переработки»;

023 «Материальные
ценности на ответственном хранении»;

024 «Товары,
принятые на комиссию»;

025 «Имущество
в доверительном управлении».

На забалансовом
субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки» ведется учет движения
поступления сырья и материалов от заказчиков, которые приняты для переработки (давальческое
сырье) и не оплачивается получателем, и их выбытия (в том числе в другом материальном
виде). Учет расходов по переработке или
доработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета производства (за исключением
стоимости давальческого сырья заказчика). Аналитический
учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам
их хранения или переработки.

На забалансовом
субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» ведется учет
принятых товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по поводу отказа
от расчетных документов поставщиков; полученных
от поставщиков, но неоплаченных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), запрещенных
к расходованию до их оплаты;полученных ТМЦ сверх меры, или в расходных документах
поставщиков;уплаченных покупателями товарно-материальных ценностей, которые разрешено
в порядке исключения оставлять на ответственном хранении, оформленных охранными
расписками и не вывезенных по причинам, независящим от предприятия, и тому подобное.

Аналитический
учет товарно-материальных ценностей принятых на ответственное хранение, ведется
по видам, сортам и местам хранения.Ценности, оставленные на ответственное хранение,
хранятся отдельно от собственных.

На забалансовом
субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию» учитываются полученные товары в рамках
договоров комиссии, поручения и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают
предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без
передачи права собственности на такие товары.Аналитический учет товаров, принятых
на комиссию, ведется по видам товаров и комитентами.

Аналитический
учет производственных запасов

С помощью
синтетического учета невозможно контролировать наличие и движение каждого вида товарно-производственных

запасов. Для получения детальной информации, необходимой
для управления запасами по их отдельным видам и процессами, организуется аналитический
учет.

Аналитический учет производственных запасов ведется по группам материалов, местам хранения, материально ответственными
лицами. Данные по аналитическим счетам
обобщаются в оборотных ведомостях. Счета
аналитического учета используют для контроля за хранением и движением материальных
ценностей, их оценки, сравнения с данными складского учета, а также для подведения
итогов инвентаризации.

Данные
аналитического учета используются, преимущественно, в системе менеджмента, а его
информация необходима управленцам разных уровней.

Детализация
аналитического учета производственных запасов обусловлена, во-первых, наличием большого
количества складов для их хранения; во-вторых,
в значительной их номенклатуре; в-третьих,
сложной организационной и производственной структур предприятия и тому подобное.

Каждое
предприятие открывает аналитические счета в зависимости от потребности в количестве,
необходимом для управления производством.Наиболее типичными разрезами аналитики
могут выступать следующие: склады, амбары, материально ответственные лица, группы
запасов, виды деятельности и тому подобное.

 

 

Рис. 7.8. Построение аналитического учета по счету 20 «Производственные
запасы» в бухгалтерии

Аналитический
учет производственных запасов ведется в разрезе их наименований или однородных групп,
с помощью карточек складского учета, размещаются в картотеке по техническим группами
производственных запасов в соответствии с номенклатурой-ценника. Каждая из групп производственных запасов делится
по видам, сортам, маркам, типам, размерам. Каждому
наименованию, сорта, размера производственных запасов присваивается короткое числовое
обозначение (номенклатурный номер), которое записывают в специальный регистр — номенклатуры-ценника
где также указывают единицу измерения и учетную цену запаса.

На каждом документе по движению производственных запасов должно быть указано
не только наименование запаса, но и номенклатурный номер, позволяющий избегать ошибок
при заполнении приходных и расходных документов и осуществления записей в складском
и бухгалтерском учете производственных запасов.